Какую систему налогообложения выбрать для IT-компании в 2024 году?
Кратко про налоги IT-компании.
Эксперт статьи:
Основатель бухгалтерской компании и налоговый консультант по IT-сфере
Три пути
У IT-компании есть 3 системы налогообложения на выбор.
Патент
Это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей. ООО выбрать патент не может.
Он заменяет все взносы по налогам (кроме зарплатных налогов) одним платежом — оплатой патента.
Оформить патент могут ИП, у которых не больше 15 работников, а сумма годового дохода не больше 60 млн рублей.
Приобрести патент можно на срок от 1 до 12 месяцев.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
УСН могут применять ИП и ООО.
Есть два варианта УСН:
УСН доходы (Д или 6%) — налог рассчитывается с доходов компании.
УСН доходы минус расходы (Д-Р или 15%) — налог рассчитывается с прибыли компании (доход — расход).
Этот режим выбирают большинство IT-компаний.
По УСН есть 2 вида лимитов:
Обычные лимиты и ставки (6% и 15%) — лимит по доходу (выручке) 199,35 млн за год и 100 сотрудников.
Повышенные лимиты и ставки (8% и 20%) — лимит по доходу (выручке) 265,8 млн за год и 130 сотрудников.
Если компания превышает обычные лимиты, например, выручка составила 190 млн за 6 месяцев года (1 и 2 квартал), а за 9 месяцев общая выручка составила 220 млн. То компания применяет повышенные ставки УСН с 3 квартала и считает налог в 3 квартале по повышенной ставке.
Если компания сделает 270 млн выручки в 4 квартале, то с 4 квартала компания переходит на общую систему налогообложения (ОСН).
Общая система налогообложения (ОСН)
ОСН могут применять ИП и ООО.
Это режим с самой высокой налоговой нагрузкой, если нет льгот Минцифры и программное обеспечение (ПО) не внесено в единый реестр ПО.
На ОСН компании перечисляют НДС в бюджет (20%) и налог на прибыль (20%) — без льгот.
Лимитов на ОСН нет.
Когда выбирать патент
Например, Стас — программист, который решил фрилансить, потом открыть свою студию разработки, а потом может быть и продукт свой запилить.
У Стаса есть стабильный поток выручки в 200–500 тыс. рублей в месяц от текущих клиентов.
Но у Стаса нет средств, чтобы сразу нанимать большую команду. Партнеры и инвесторы также не планируются на ближайшие пару лет. Стасу хочется максимально уменьшить налоги и взаимодействие с госорганами.
В этой ситуации идеальным вариантом будет патент.
Патент может быть очень дешевым, отчетность сдавать не нужно, рассчитывать налоги тоже. Единственное нужно будет подавать уведомление в налоговую, чтобы уменьшить патент на страховые взносы.
Плюс Стас планирует на подряд привлекать также фрилансеров (ИП/Самозанятых), чтобы они помогали точечно по некоторым проектам. Поэтому отчетности по сотрудникам не будет.
А когда объемы бизнеса увеличатся, то наймет сотрудников по трудовому договору.
Налоговая нагрузка на патенте
Посчитать стоимость патента можно на сайте налоговой.
Например, стоимость годового патента на разработку программного обеспечения:
В Москве — 635 тыс. рублей.
В Ярославле — 8580 рублей, если у Стаса не будет сотрудников.
В Ярославле с сотрудниками — 43 тыс., если у Стаса будет 5 сотрудников.
Если за год Стас заработает 10 млн без сотрудников, то налоговая нагрузка по патенту составит:
Москва — 5,9% по выручке (590 тыс. / 10 млн)
Ярославль — 0% по выручке (0 тыс. / 10 млн)
В Ярославле будет 0%, т.к. Стас уменьшит стоимость патента на сумму страховых взносов.
Плюс Стасу дополнительно потребуется заплатить 1% страховых взносов за превышение доходов в 300 тыс. — 97 тыс. рублей от 9,7 млн рублей. Но это специфика ИП, а не системы налогообложения.
В других регионах России стоимость патента на разработку также намного ниже, чем в Москве. Поэтому выгоднее приобретать патент в регионах. Для этого потребуется регистрация в нужном регионе.
Если выручка Стаса приблизится к 50 млн и будет штат сотрудников. Например, 10 программистов, которым Стас в среднем платил 115 тыс. с НДФЛ в течение года (сумма страховых взносов за год ~ 2,4 млн).
Важный нюанс: если у ИП есть сотрудники, значит стоимость патента можно уменьшить только на 50% за счет страховых взносов.
Налоговая нагрузка в этой ситуации составит:
Москва — 0,6% (317,5 тыс. / 50 млн)
Ярославль — 0,09% (42,9 тыс. / 50 млн)
Налоговая нагрузка по системе налогообложения находится в пределах погрешности.
Когда выбирать УСН доходы (6%)
Допустим, Стас вырос до размеров, когда он готов привлекать партнеров, инвесторов и планировать в будущем продажу доли или всего бизнеса целиком. Плюс Стас планирует получать аккредитацию Минцифры и использовать льготу по страховым взносам. Для этих целей потребуется ООО — значит патент и ИП отпадает.
Клиенты Стаса — 80% компаний и ИП на УСН.
При этом Стас планирует сделать выручку в 150 млн, а рентабельность в 25% по операционной прибыли (37,5 млн прибыли) — прибыль до вычета налогов, кредитов, амортизаций.
Льготы Минцифры — в случае Стаса уменьшают страховые взносы по сотрудникам с 15–30% до 7,6%. Практически в 2 раза.
Страховые взносы у компаний из МСП (сектора малого и среднего предпринимательства — выручка до 2 млрд и 250 сотрудников в штате) рассчитываются по разным ставкам:
Для суммы меньше МРОТ (19 242 рублей) — ставка страховых 30%.
Для суммы выше МРОТ (больше 19 242 рублей) — ставка страховых для компаний из МСП 15%.
МРОТ — это зарплата на руки + НДФЛ. Посмотреть налоги за сотрудников можете в этом калькуляторе.
При высокой рентабельности бизнеса (более 20%) и наличии сотрудников выгоднее применять упрощенку доходы — УСН Д.
Налог рассчитывается просто:
Налог УСН Д = Доходы компании х 6%
Уменьшить налог можно 2-я способами:
Уменьшить в половину за счет страховых взносов. Механизм работает также, как с ИП на патенте.
Уменьшить за счет регистрации компании в регионе с льготной ставкой. Некоторые регионы предлагают ставку 1% или 3% для компаний на УСН, либо специальные льготы для IT-компаний.
Поэтому конечная формула:
Налог УСН Д = Доходы компании х Ставка УСН Д — Страховые взносы
Налоговая нагрузка на УСН Д
Если компания Стаса сделает за год выручку 150 млн, а общая сумма уплаченных страховых взносов составит порядка 5,5 млн — около 50% от выручки (75 млн) уйдет на зарплаты, НДФЛ, страховые взносы, то:
Налоговая нагрузка по УСН составит — 3% от выручки.
150 млн х 6% = 9 млн, далее эту сумму налога можно уменьшить на 50% за счет страховых взносов. 9 — 4,5 = 4,5 млн
Если компания будет зарегистрирована в льготном регионе с ставкой 1%, то налоговая нагрузка составит 0,5% от выручки.
Когда выбирать УСН Д-Р
Допустим, у Стаса такие же вводные по ООО, как в варианте с УСН Д: будут партнеры, доли, инвесторы, продажа бизнеса и нужны льготы Минцифры.
Клиенты Стаса — 80% компаний и ИП на УСН.
Но выручка бизнеса будет 220 млн за год, а рентабельность 10% по операционной прибыли (прибыль 22 млн) — Стас будет больше денег инвестировать в продвижение и продавать время разработчиков по Time&Material ™.
В этой ситуации Стасу выгоднее применять УСН Д-Р, а не УСН Д, потому что рентабельность по операционной прибыли меньше 20%.
Налог УСН 15% рассчитывается от прибыли:
Налог УСН Д-Р = (Доходы — Расходы) х 15%
Налог можно уменьшить 2-я способами:
Зарегистрироваться в льготных регионах — некоторые регионы предлагают ставку в 5,7,10%.
Увеличивать долю расходов, но тогда и прибыль будет уменьшаться.
У этого налога есть специфика — даже, если компания сработала в убыток, то потребуется заплатить 1% от выручки.
И вторая специфика: по налоговому учету есть определенный перечень расходов, которые могут учитываться компанией в расходах (полный перечень). Т.е. бухгалтерия может уменьшать налог не на все расходы, а на 80–95% от суммы расходов (к примеру), потому что по закону некоторые расходы нельзя принять к вычету.
Налоговая нагрузка по УСН Д-Р
Если компания Стаса делает выручку 220 млн, а рентабельность по операционной прибыли составляет 10%, то доля расходов составляет 198 млн, а прибыль 22 млн.
Налог УСН Д-Р = (220 — 198) х 15% = 3,3 млн рублей
Налоговая нагрузка — 1,5% от выручки. Получается меньше в 2 раза, чем на УСН Д.
Когда выбирать ОСН
У Стаса по прежнему такие же вводные по ООО, как в варианте с УСН: будут партнеры, доли, инвесторы, продажа бизнеса и нужны льготы Минцифры.
При этом Стас планирует продавать разработчиков (Time&Material) крупному бизнесу на ОСН, заниматься заказной проектной разработкой также для крупного бизнеса на ОСН.
Плюс Стас планирует сделать убийцу 1С (рано или поздно это должен кто-то сделать) и внести эту программу в реестр отечественного ПО, чтобы использовать льготу по НДС и участвовать в госзакупках.
95% клиентов Стаса будут компании на ОСН. Остальные 5% — клиенты на УСН.
Выручку Стас планирует в размере 350 млн рублей в год, рентабельность по операционной прибыли на уровне 20% — 70 млн.
В этой ситуации будет выгодна ОСН по 4-м причинам.
Заказчики на ОСН могут принимать к вычету НДС
Компания Стаса будет работать с крупными заказчиками на ОСН. А значит заказчики смогут принимать к вычету НДС. Фактические доходы и расходы Стаса и клиента не будут включать НДС.
Например, Стас заключил контракт на разработку на 12 млн рублей, включая 2 млн НДС. Клиент — компания на ОСН.
Со стороны Стаса:
Клиент переводит 12 млн, включая 2 млн НДС на счет Стаса.
Стас 2 млн перечислит в бюджет в качестве НДС — это налог клиента.
10 млн от контракта — выручка Стаса.
Со стороны клиента Стаса:
Клиент перевел 12 млн, включая 2 млн НДС на счет Стаса.
Клиент примет 2 млн НДС в качестве вычета и вернет их из бюджета — вернет свой уплаченный налог.
10 млн от контракта — расходы клиента Стаса.
Если же Стас заключит договор с компанией на УСН на 12 млн, включая 2 млн НДС. Тогда выручка Стаса также составит 10 млн, а вот расходы клиента будут уже 12 млн рублей.
Для клиента на УСН услуги Стаса будут дороже на 20% из-за НДС.
Льгота по НДС при внесении ПО в реестр отечественного ПО
Если компания Стаса внесет в реестр ПО свою программу убийцу 1С, то Стас сможет использовать льготу по НДС и не облагать НДС продажу лицензий к своей программе.
Для клиентов на УСН и физлиц — это отразится на цене, они не будут платить НДС сверху. Для компаний на ОСН — в целом нет разницы, платить с НДС или без НДС.
Однако ПО в реестре также дает доступ к госзаказам и тендерам некоторых компаний.
Важная особенность льготы по НДС — компания не будет выставлять исходящий НДС, но также не сможет применять входящий НДС. Потребуется вести раздельный учет НДС. Про это расскажем подробнее чуть ниже.
Льгота по налогу на прибыль
В 2024 году ставка по налогу на прибыль для IT-компаний 0%. По умолчанию это самый выгодные режим с точки зрения налоговой нагрузки. Для IT-компании она будет 0%.
Чтобы использовать эту льготу нужно получить аккредитацию Минцифры и выполнять требование по доле IT-дохода для налоговой.
2 основных требования:
Зарплата в компании должна быть не ниже средней по стране или в регионе регистрации. Например, если компания зарегистрирована в Москве, то нужно, чтобы средняя зарплата сотрудников была 75 тыс. рублей в месяц и больше (средняя по стране за 4 квартал 2023 около 73 тыс.). Это условие нужно, чтобы сохранять возможность применения льгот Минцифры.
Доля IT-доходов должна быть больше 70% — это требование налоговой. Если у компании чисто хардовая разработка, то проблем с % не будет. Если компаний в том числе оказывает рекламные услуги, то нужно следить за долей доходов.
Возможность принимать НДС к вычету
У IT-компании основные расходы — это зарплата и зарплатные налоги.
Но компания может покупать ПО с НДС, арендовать офис, покупать рекламу, закупать технику.
Эти расходы могут быть с НДС и в этом случае компания сможет вернуть уплаченный НДС из бюджета.
Например, закупили рекламу в Telegram Ads на 3 млн, включая 0,5 млн НДС. Значит можно будет вернуть 0,5 млн НДС из бюджета. По факту расходы компании будут 2,5 млн.
Аналогично с техникой, если компания купит макбук за 300 тыс. в ДНС, включая 50 тыс. НДС. Значит фактически макбук обойдется в 250 тыс. Уплаченный НДС в размере 50 тыс. компания вернет.
Некоторые предприниматели увлекаются такой фишкой и могут проводить через компанию личные траты, чтобы вернуть НДС. Например, покупают телефон для жены или машину. Но это другая история.
Но есть важный нюанс: если компания Стаса будет продавать обычные услуги по разработке с НДС и в то же время продавать ПО с льготой по НДС, то потребуется вести раздельный учет НДС.
Проблема в том, что если компания использует льготу по НДС (освобождение от НДС), то компания не может принимать к вычету НДС, по операциям, которые способствуют продаже услуг/товаров/продуктов с льготой.
На примере:
Компания продает лицензию к своей программе без НДС (использует льготу) и компания нанимает 1 разработчика, который будет разрабатывать эту программу.
Для разработчика покупается компьютер с НДС и этот компьютер будет использоваться для работы над этой программой. Значит НДС с этого компьютера нельзя будет принять к вычету и вернуть налог.
Если же компьютер будет использоваться для работы над проектом заказчика (T&M), значит доход компании будет облагаться НДС и значит можно НДС по компьютеру принимать к вычету (вернуть уплаченный НДС из бюджета).
На практике раздельный учет работает сложнее, т.к. разработчик может писать код для внутренних нужд компании или по проекту, где НДС выставляется и в то же время участвовать в задачах по разработке продукта, который НДС не облагается. Нужно рассматривать регламент ведения раздельного учета НДС в каждом случае отдельно.
Налоговая нагрузка на ОСН
Если компания будет использовать IT-льготы в 2024 году, то налоговая нагрузка составит 0% — это самый выгодный вариант.
Если компания будет работать с крупным бизнесом, который сможет принимать к вычету НДС, то компания дополнительно сможет возвращать уплаченный НДС за товары и услуги: техника, реклама на крупных площадках, в некоторых случаях аренда станет дешевле на 16,6% (если считает экономию от суммы с НДС).
Если компания будет использовать льготу по ПО, то у компании не будет исходящего НДС, но также компания не сможет принимать к вычету входящий НДС.
Чтобы выгодно применять ОСН нужно получить аккредитацию Минцифры (для льготы по страховым и налогу на прибыль), внести ПО в реестр отечественного ПО (для льготы по НДС), либо работать с заказчиками на ОСН, чтобы они могли принимать НДС к вычету.
Статья за 30 секунд
По опыту 80% IT-компаний используют УСН Д или УСН Д-Р, потому что работают с МСП и не хотят терять клиентов на УСН, перейдя на ОСН.
Небольшие студии разработки используют ИП на патенте без сотрудников. Команду собирают из фрилансеров на ИП и самозанятых.
ОСН используют компании, которые работают с иностранными клиентами, либо крупным бизнесом. Иногда юнит под крупный бизнес и клиентов на ОСН выносят в отдельное юрлицо, а юнит для работы с МСП и компаниями на УСН в другое.
Также в последние несколько лет крупные компании структурируют IT-отдел и выделяют его в отдельное юрлицо на ОСН. Подробнее об этом рассказывала в этой статье.